5月19日，深圳、浙江嘉興、江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)等地稅務(wù)部門依法查處并曝光3起騙享稅費優(yōu)惠偷稅案件。

“不知所蹤”的黃金研發(fā)投入

——深圳金斯達應(yīng)用材料有限公司虛列研發(fā)費用偷稅真相

近期，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)及相關(guān)涉稅線索，依法查處深圳金斯達應(yīng)用材料有限公司違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過在研發(fā)費用中虛列黃金材料支出等手段進行虛假納稅申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，少繳企業(yè)所得稅1621.16萬元，同時該公司還存在其他少繳稅款行為。針對其違法事實，稽查部門依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計3618.15萬元的處理處罰決定。

8000余萬元的黃金投入研發(fā)后“不知去向”

前期，深圳市稅務(wù)局稽查局通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，深圳金斯達應(yīng)用材料有限公司研發(fā)投入巨大，遠超同行業(yè)正常水平。對此疑點線索，檢查人員比對了企業(yè)申報數(shù)據(jù)、財務(wù)資料、進銷存數(shù)據(jù)等，發(fā)現(xiàn)該公司在檢查所屬期內(nèi)“研發(fā)費用——直接材料”科目中有列支金額8000余萬元的黃金投入，既沒有對應(yīng)的成品產(chǎn)出，也沒有相應(yīng)的廢料回收等記錄。

針對上述疑點，檢查人員初次約談了時任該公司法定代表人張某，但其辯解稱8000余萬元黃金因提純原因已損耗。

根據(jù)常識，黃金是自然界中化學(xué)穩(wěn)定性極高的元素，容易提純，且黃金具有貨幣屬性，價值高、流通性強，本案中涉及的8000余萬元黃金并非小數(shù)目，因為提純工序而損耗如此大，確實讓人難以理解。更可疑的是，既然損耗這么大，該公司還在每個研發(fā)項目都列支了黃金費用，這些研發(fā)項目真的全部需要黃金投入嗎？檢查人員不禁產(chǎn)生疑問。

“黃金因提純損耗”的主張不攻自破

根據(jù)企業(yè)提供的賬簿和發(fā)票，檢查人員發(fā)現(xiàn)有兩家黃金提純機構(gòu)曾在三個年份內(nèi)先后為該公司提供黃金提純服務(wù)。為查證該公司黃金研發(fā)提純損耗情況，檢查人員依法向這兩家機構(gòu)分別開具并送達《稅務(wù)協(xié)助檢查通知書》。

從兩家提純機構(gòu)的反饋情況來看，第一家機構(gòu)曾收到該公司金料提純加工折足重量為130余萬克，經(jīng)過加工提純后基本無損耗，返回該公司大體等重的黃金，共收取提純工費（含損耗）517313元；另一家機構(gòu)曾收到該公司黃金料30余萬克，經(jīng)過加工提純后，返回該公司大體等重的黃金，收取提純工費（含損耗）171760元。

這兩家機構(gòu)的提純反饋基本印證了檢查人員的判斷，即黃金的提純損耗低，與企業(yè)聲稱的巨額黃金損耗明顯不符。

公司報表既然顯示黃金產(chǎn)生這么多損耗，過程中應(yīng)該“有跡可循”，企業(yè)是否有相關(guān)佐證材料？但檢查人員在該公司提供的研發(fā)項目相關(guān)資料和賬簿憑證中，并未找到企業(yè)研發(fā)成品、研發(fā)廢料的相關(guān)記錄。同時，企業(yè)也無法提供相關(guān)證據(jù)。該公司主張的大量黃金提純損耗根本無法自圓其說。

證據(jù)鏈條揭開偷稅“面紗”

黃金損耗的理由“站不住腳”，那這么多黃金是否是“真金白銀”的投入呢？

經(jīng)過對該公司30余個研發(fā)項目逐一分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司有多個項目存在用金疑點，部分項目在研發(fā)過程中未有使用黃金的流程。同時，結(jié)合第三方鑒定機構(gòu)出具的項目鑒定結(jié)果，稽查局最終查實該公司有17個研發(fā)項目存在虛列黃金材料支出、違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問題，共少繳企業(yè)所得稅1621.16萬元。此外，在檢查過程中發(fā)現(xiàn)該公司還存在其他少繳稅款行為。

檢查人員再次約談了公司法定代表人張某，并對其進行了普法教育，告知其相應(yīng)可能產(chǎn)生的法律責(zé)任。張某在檢查人員出具的各項證據(jù)面前，仍然拒絕承認相關(guān)違法事實，且無法給出合理理由。但在確鑿證據(jù)面前，該公司的違法行為無所遁形，終究難逃法律懲處。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

深圳市稅務(wù)局稽查局對深圳金斯達應(yīng)用材料有限公司相關(guān)違法行為定性為偷稅，依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定。

揭開研發(fā)費用“打水漂”背后的偷稅玄機

——嘉善景盛混凝土制品有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件

近期，國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局依法查處了嘉善景盛混凝土制品有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過虛構(gòu)研發(fā)項目等手段進行虛假納稅申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，同時存在隱匿銷售收入的違法行為，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費307.91萬元。針對其違法事實，嘉興市稅務(wù)局第一稽查局依法作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計609.14萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅費款、滯納金及罰款均已追繳入庫。

經(jīng)年累月投入研發(fā)費用，研發(fā)場所卻“人物兩空”

嘉興市稅務(wù)局第一稽查局通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該公司在檢查所屬期內(nèi)累計申報研發(fā)費用加計扣除607.19萬元。但經(jīng)專利檢索及分析系統(tǒng)查詢，該公司在2019年后就再未公開過專利成果。

經(jīng)進一步分析，稅務(wù)稽查部門察覺到了一些問題：一方面，水泥制品屬于傳統(tǒng)成熟工藝，核心技術(shù)基本標準化統(tǒng)一化，在傳統(tǒng)技術(shù)層面的創(chuàng)新空間較為有限，大規(guī)模研發(fā)需求較小，該公司如此大手筆的研發(fā)費用投入，是否過于“豪氣”？另一方面，結(jié)合相關(guān)科技統(tǒng)計年鑒來看，近年來該公司研究與試驗發(fā)展經(jīng)費及其投入強度遠高于同行業(yè)，但卻沒有任何技術(shù)成果產(chǎn)出，這樣拿著大額資金“打水漂”，是否合理？

為弄清真相，檢查人員前往該公司實地調(diào)查。在查看生產(chǎn)經(jīng)營場所時，檢查人員原計劃重點檢查研發(fā)部門工作情況，卻發(fā)現(xiàn)“研發(fā)辦公室”房門緊閉。當檢查人員提出查看該辦公室時，該公司法定代表人王某稱鑰匙持有人在外地出差，無法開門。但檢查人員在路過窗口時卻注意到，屋內(nèi)并沒有類似研發(fā)儀器的設(shè)備存在，這令檢查人員疑竇頓生。

面對王某的推辭，檢查人員再三要求，并向其講明不配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查可能導(dǎo)致的后果，最終說服其取來了備用鑰匙。檢查人員進門后驚訝地發(fā)現(xiàn)，研發(fā)辦公室里堆放的均是打印機等雜物，并無日常使用痕跡。對此，王某辯解稱，研發(fā)人員也負責(zé)銷售業(yè)務(wù)，平時工作繁忙用不上這里。

既然研發(fā)費用穩(wěn)定投入，研發(fā)場所卻無人無設(shè)備，那該公司的研發(fā)活動屬實嗎？

帶著上述疑問，檢查人員向王某進一步了解研發(fā)設(shè)備情況，但其卻堅稱該公司的研發(fā)活動都是在生產(chǎn)線上展開，并沒有專屬的研發(fā)設(shè)備，也不經(jīng)常開展研發(fā)活動。

研發(fā)項目遲遲無成果，“假臺賬”“偽創(chuàng)新”露出端倪

為進一步核實王某所述情況，檢查人員依法從該公司調(diào)取了賬簿憑證和研發(fā)資料，深入分析研發(fā)臺賬后，發(fā)現(xiàn)檢查所屬期間該公司只登記了兩個研發(fā)項目。這兩個研發(fā)項目內(nèi)容高度相似、時間首尾相連，年均投入研發(fā)費用超過200萬元，卻始終沒有任何研發(fā)成果，甚至連階段性報告或結(jié)題報告都沒有。

投入大量研發(fā)費用，卻沒有形成一份書面成果，那是否在改進生產(chǎn)上有所體現(xiàn)呢？

檢查人員仔細分析了該公司的混凝土配料表，發(fā)現(xiàn)其確實在按研發(fā)項目立項確認書上的配料表開展生產(chǎn)，根據(jù)項目介紹，該公司的創(chuàng)新工作主要是在傳統(tǒng)配料表的基礎(chǔ)上添加不同劑量的減水劑。且根據(jù)賬簿憑證記載，該公司使用的減水劑均購買于湖州某化工企業(yè)，從入庫到被領(lǐng)用，未經(jīng)過任何加工或研發(fā)工序。

據(jù)現(xiàn)有資料可知，減水劑是一種常用的混凝土外加劑，可以減少原材料用量，提高混凝土強度，縮短其干燥時間。該公司使用的減水劑屬于市場上已經(jīng)成熟、普遍的產(chǎn)品，并非自行研發(fā)的新型減水劑。由此可判斷，該公司所稱的研發(fā)創(chuàng)新不過是其編造的謊言！

“偷稅”套路被勘破，違規(guī)享受稅收優(yōu)惠終遭處罰

綜合上述疑點證據(jù)，檢查人員對法定代表人王某進行了詢問，隨著多個問題被指出，王某難以自圓其說，最終承認，所謂的研發(fā)項目就是在混凝土生產(chǎn)配方中添加減水劑，并沒有真實的研發(fā)活動。該公司虛構(gòu)研發(fā)項目，就是為了違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，從而少繳企業(yè)所得稅，同時便于將來申請高新技術(shù)企業(yè)。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。該公司上述活動不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動，相應(yīng)費用不能稅前加計扣除，稅務(wù)部門據(jù)此要求其調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計607.19萬元。

除上述違法行為外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該公司通過個人賬戶收取銷售款，經(jīng)過與銀行流水進行比對，確認了該公司隱匿銷售收入316.88萬元的違法事實。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局依據(jù)法律規(guī)定，對嘉善景盛混凝土制品有限公司的稅收違法行為，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。

13份可疑的發(fā)票

——撕開力軟信息技術(shù)（蘇州）有限公司違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的真實面紗

近期，國家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依法查處了力軟信息技術(shù)（蘇州）有限公司偷稅案件。經(jīng)查，該公司在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下，接受虛開的13份增值稅普通發(fā)票并在企業(yè)所得稅稅前列支，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，少繳企業(yè)所得稅78.27萬元。針對其違法行為，蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計177.57萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

諸多“巧合”的13份發(fā)票是真是假

前期，蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局根據(jù)公安機關(guān)線索，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)綜合分析發(fā)現(xiàn)，力軟公司取得的13份增值稅普通發(fā)票十分可疑。發(fā)票的開具方上海允乂網(wǎng)絡(luò)科技有限公司等3家公司，成立時間相隔不超過1個星期，其開票時間為同一天，開具發(fā)票的品名均為“*信息技術(shù)服務(wù)*軟件服務(wù)費”，且其中2家開票方同一注冊地址。

檢查人員進一步檢查發(fā)現(xiàn)，這3家開票方幾乎同一時間因“開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)六個月以上”被市場監(jiān)督管理部門處罰，并在2個月之后被吊銷營業(yè)執(zhí)照，這樣的情形顯然不是正常企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。

3家公司真的給力軟公司提供了“信息技術(shù)服務(wù)”？提供了服務(wù)后為何“恰好”在同一天開具發(fā)票？開完發(fā)票后短時間內(nèi)又如此巧合地同時進入“停業(yè)”狀態(tài)？這到底是“巧合”還是“早有預(yù)謀”？

經(jīng)檢查人員對力軟公司的納稅申報表進一步分析，發(fā)現(xiàn)該公司當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是288.43萬元。根據(jù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，“小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。”那么，力軟公司接近“優(yōu)惠限額”的年度應(yīng)納稅所得額是否存在人為調(diào)整以騙取享受優(yōu)惠資格？13份發(fā)票的背后存在真實業(yè)務(wù)交易嗎？檢查人員不禁疑問。

長達三年多的應(yīng)付賬款為何遲遲不付

結(jié)合前期的分析，檢查人員依法約談了力軟公司的代理記賬會計，請其提供相關(guān)材料配合檢查。在該公司提供的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)材料中，檢查人員既沒有找到其與3家開票方簽訂的業(yè)務(wù)合同，也沒有找到發(fā)票顯示的信息技術(shù)服務(wù)所需的項目計劃書、運維手冊或用戶手冊等資料，更沒有發(fā)現(xiàn)任何與業(yè)務(wù)相關(guān)的溝通佐證材料。僅有的發(fā)票和記賬憑證并不足以證明業(yè)務(wù)真實存在。

為了進一步弄清楚事實真相，檢查人員又從資金流向入手。該公司的記賬憑證顯示這13份發(fā)票價稅合計120.01萬元一直掛賬“應(yīng)付賬款”科目，同時經(jīng)核對該公司的銀行對公賬戶流水明細，未發(fā)現(xiàn)其向3家開票方支付過款項，截至接受檢查時，長達3年多的上述款項還處于“未付款”狀態(tài)。種種跡象表明，力軟公司取得的這13份發(fā)票涉嫌虛開。

違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的做法得不償失

檢查人員按照法定程序?qū)α浌镜姆ǘù砣死钅尺M行約談，并向其講解稅種管理、申報繳納、財務(wù)核算、稅收征管等相關(guān)規(guī)定。在完備的證據(jù)面前，李某不得不承認，公司在沒有發(fā)生真實業(yè)務(wù)的情況下，通過支付“開票費”的方式取得了這13份增值稅普通發(fā)票，入賬“主營業(yè)務(wù)成本”，在企業(yè)所得稅稅前違規(guī)列支，從而減少應(yīng)納稅所得額以騙取享受優(yōu)惠資格。

該公司本應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，卻在申報年度違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即“年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按5%的實際稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按10%的實際稅率繳納企業(yè)所得稅（2022年以來進一步降為5%）”，以達到少繳企業(yè)所得稅的目的。然而，這一行為最終仍未逃過稅務(wù)部門的查處。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。力軟公司取得虛開的增值稅發(fā)票屬于上述規(guī)定中的情形，稅務(wù)部門據(jù)此要求其調(diào)增應(yīng)納稅所得額120.01萬元，并依法要求其補繳企業(yè)所得稅78.27萬元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依據(jù)法律規(guī)定，對力軟公司的違法行為，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。同時，將其涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機關(guān)進一步偵查。

（來源：國家稅務(wù)總局）