水資源稅改革：從區(qū)域試點到全國推開

12月1日起全面實施的水資源稅改革試點，稅制要素更加完善，調(diào)節(jié)功能更加明顯，協(xié)作機(jī)制更加健全

財政部、國家稅務(wù)總局、水利部今年10月11日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》明確，從今年12月1日起，水資源費改稅試點將在10省（自治區(qū)、直轄市）開展的基礎(chǔ)上推開，在全國范圍內(nèi)全面實施。

在全國范圍內(nèi)全面推行水資源費改稅，是黨的二十屆三中全會召開后首個落地實施的重大財稅體制改革任務(wù)，對于完善我國綠色稅收體系、促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式具有重要意義?？傮w來看，此次的《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）在總結(jié)前期改革試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要和稅收征管實際，對原試點政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整完善。

前期試點符合預(yù)期，為全面推行奠定堅實基礎(chǔ)

2016年7月1日，水資源稅改革試點率先在地下水超采情況嚴(yán)重的河北省開展。2017年12月1日，試點范圍又進(jìn)一步擴(kuò)大至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。

水資源稅改革試點歷經(jīng)8年多時間，試點政策和其他水資源改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，取得了地下水超采量明顯下降、企業(yè)超計劃取用水明顯下降、特種行業(yè)取用水量明顯下降的節(jié)水成效，在助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用等方面發(fā)揮了重要作用。

此次將水資源稅改革試點在全國實施，是落實習(xí)近平生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式。

實現(xiàn)制度基本平移，稅制要素更加完善

《辦法》基本平移了此前試點的實施辦法，而此前試點的實施辦法又基本平移自原水資源費征收管理辦法，確保了稅費制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，穩(wěn)定了社會預(yù)期。同時，《辦法》對相關(guān)稅制要素進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化完善。

征稅對象方面，《辦法》明確水資源稅的征稅對象不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水，征稅范圍的界定更加明確。同時，考慮到地?zé)?、礦泉水和天然鹵水具有礦產(chǎn)資源和水資源的雙重屬性，2020年實施的《中華人民共和國資源稅法》已將地?zé)?、礦泉水和天然鹵水作為礦產(chǎn)品稅目計征資源稅。為了避免重復(fù)征稅，《辦法》明確地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用本《辦法》。

計稅依據(jù)方面，《辦法》明確對于一般取用水，按照實際取用水量計征水資源稅；對于城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，按照實際取用水量乘以1減去公共供水管網(wǎng)合理漏損率計征水資源稅；對于水力發(fā)電取用水，按照實際發(fā)電量計征水資源稅；對于冷卻取用水，按照實際取用水量或?qū)嶋H耗水量計征水資源稅；對于火力發(fā)電冷卻取用水，按照實際取用水量、實際耗水量或者實際發(fā)電量計征水資源稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時間方面，《辦法》增加了對未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，即水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實際取用水資源的當(dāng)日。

納稅期限方面，《辦法》明確水資源稅可以按月、按季度或者按次申報繳納；對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報納稅，并明確了按年申報繳納的，應(yīng)在年度終了之日起五個月內(nèi)申報繳納。對納稅期限上的規(guī)定更加詳細(xì)和貼近實際。

納稅地點方面，《辦法》將此前試點規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營地調(diào)整為取水口所在地，體現(xiàn)了補償資源開采地的原則，有利于增加水源地財政收入，調(diào)動水源地保護(hù)水資源的積極性，也與資源稅關(guān)于納稅地點的規(guī)定相一致。

稅收政策雙向發(fā)力，調(diào)節(jié)功能更加明顯

一方面，《辦法》通過設(shè)置差別稅額“四從高”，進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)全社會提高用水效率、優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)、抑制地下水超采和不合理用水需求、助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用?！八膹母摺奔磳θ∮玫叵滤畯母叽_定稅額；對水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額；對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結(jié)合實際適當(dāng)提高稅額；對洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等特種取用水，從高確定稅額。在此基礎(chǔ)上，《辦法》授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

另一方面，《辦法》在延續(xù)原有稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，著重強化稅收優(yōu)惠政策的正向激勵引導(dǎo)作用，增加了部分優(yōu)惠政策。一是為積極推進(jìn)西部地區(qū)開展大規(guī)模國土綠化行動、提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力、助力美麗中國建設(shè)，增加了對國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水免征水資源稅的政策。二是為鼓勵企業(yè)主動采取節(jié)水措施、新上節(jié)水設(shè)備、促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用，增加了工業(yè)用水達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人減征20%水資源稅的規(guī)定。三是為支持“三農(nóng)”建設(shè)、保障農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)、加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強國，《辦法》增加2項授權(quán)地方確定的稅收優(yōu)惠，即各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水免征或者減征水資源稅。

凝聚征管合力，協(xié)作機(jī)制更加健全

《辦法》在明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政主管部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確兩部門應(yīng)當(dāng)建立征管協(xié)作機(jī)制，認(rèn)真履行水資源稅征收管理職責(zé)，共同提升水資源稅征管質(zhì)效。

征管機(jī)制具體可以概括為“稅務(wù)征管、水利協(xié)作、自主申報、信息共享”。稅務(wù)機(jī)關(guān)是水資源稅的征收部門，負(fù)責(zé)履行征管職責(zé)，不斷完善征管制度，確保依法征收和稅款及時足額入庫，開展改革宣傳輔導(dǎo)和納稅服務(wù)，優(yōu)化便民辦稅服務(wù)措施，充分發(fā)揮稅收職能作用，確保水資源稅改革試點順利實施。水行政主管部門是水資源稅征管的重要協(xié)作部門，負(fù)責(zé)審查納稅人取用水計量設(shè)施（器具）的合規(guī)性，向納稅人出具審查意見，發(fā)布節(jié)約用水達(dá)到先進(jìn)定額的納稅人名單，核定特殊情形下納稅人的取用水量等。

同時，水行政主管部門將取水單位和個人的水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報信息與水行政主管部門送交的信息進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)納稅人申報取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可提請水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核，并按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

部門間信息共享和征管協(xié)作，將有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管優(yōu)勢和水行政主管部門的專業(yè)管理優(yōu)勢，實現(xiàn)稅收征管和水資源管理水平的“雙提升”。

與原水資源費實行中央、地方1∶9分成相比，《辦法》明確水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預(yù)算管理，以增加地方自主財力，優(yōu)化央地財力配置。同時，《辦法》適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，包括授權(quán)地方在確定具體稅額時有更多調(diào)整空間、授權(quán)地方確定特定情形取用水的水資源稅計征方法和計征方式、授權(quán)地方確定超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅優(yōu)惠政策、授權(quán)地方確定行政區(qū)域內(nèi)納稅地點調(diào)整等，充分發(fā)揮地方改革積極性和主動性，推動水資源稅征管舉措有序有效落地。